在企業(yè)稅務問題上，國家一直都在提供政策上的優(yōu)惠支持，近日政府又出臺了一項稅收新政，3月24日，國務院常務會議明確，將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高至100%，同時改革研發(fā)費用加計扣除清繳核算方式，激勵企業(yè)創(chuàng)新，促進產業(yè)升級。這是今年結構性減稅中力度最大的一項政策，預計可在去年減稅超過3600億元基礎上，今年再為企業(yè)新增減稅800億元。

關于2021年研發(fā)費用加計扣除新稅收政策詳細解讀，我們一起來看下：

一、什么是研發(fā)費用加計扣除

企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎之上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

二、從75%提高到100%是什么概念？

以制造業(yè)為例，之前企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例為75%。

也就是企業(yè)投入100萬元研發(fā)費用，實際在企業(yè)所得稅應納稅所得額可以扣除175萬元，企業(yè)可以少交一筆企業(yè)所得稅。

2021年1月1日起，企業(yè)投入100萬元研發(fā)費用，可以在應納稅所得額中扣除200萬元，比之前多扣除25萬元。

三、改革研發(fā)費用加計扣除清繳核算方式有什么好處

政策規(guī)定允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計扣除優(yōu)惠，上半年的研發(fā)費用由次年所得稅匯算清繳時扣除改為當年10月份預繳時即可扣除。縮短結算期限，意味著當年可以扣除的金額增大，交稅占用的現(xiàn)金流減少，對于制造業(yè)企業(yè)而言是十分有利的。不少制造業(yè)企業(yè)屬于資本密集型行業(yè)，企業(yè)財務負擔比較重，這樣做可以為企業(yè)節(jié)省現(xiàn)金流。

四、哪些費用允許加計扣除？

根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號），研發(fā)費用稅前加計扣除范圍如下：

（1）人員人工費用

指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

（2）直接投入費用

指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

（3）折舊費用

指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

（4）無形資產攤銷費用

指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

（5）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費

指企業(yè)在新產品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。

（6）其他相關費用

一般多指一些資料費，技術咨詢費用，圖書費用等等，此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

五、哪些行業(yè)的研發(fā)費用不能稅前加計扣除？

（1）煙草制造業(yè)

（2）住宿和餐飲業(yè)

（3）批發(fā)和零售業(yè)

（4）房地產業(yè)

（5）租賃和商務服務業(yè)

（6）娛樂業(yè)

（7）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)

六、有哪些問題的企業(yè)不得申請

1、會計核算不健全，不能夠準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)

2、實行核定征收的企業(yè)

3、非居民企業(yè)

七、研發(fā)加計扣除計算存在哪些風險

1、研發(fā)過程中取得的特殊收入在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，未作相應扣減。　　　

根據(jù)國家稅務總局公告2017年第40號第七條規(guī)定，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

2、多項研發(fā)活動其他費用加計扣除限額未按項目分別計算　

根據(jù)國家稅務總局公告2015年第97號第二條規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

3、同時兼顧研發(fā)與日常生產的人員、器械、設備產生的費用，未按工時占比分配計算　

根據(jù)國家稅務總局公告2017年第40號第一條規(guī)定，直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法，在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

研發(fā)費用加計扣除措施對企業(yè)開展創(chuàng)新來說，是‘真金白銀’的支持，有利于節(jié)省企業(yè)的研發(fā)成本并鼓勵其開展創(chuàng)新活動，為我國制造業(yè)發(fā)展以及產業(yè)結構的轉型升級提供助益，對于進一步推動高質量發(fā)展意義重大。