在做盡調(diào)的時(shí)候，難免涉及到要對(duì)目標(biāo)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析和解讀。

　　近期我會(huì)寫(xiě)幾篇關(guān)于認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的系列文章，從一個(gè)非財(cái)務(wù)人員的角度來(lái)看看怎么理解財(cái)務(wù)報(bào)表間的相關(guān)邏輯關(guān)系。

　　先分享一個(gè)心得，建議學(xué)習(xí)的時(shí)候，將財(cái)務(wù)報(bào)表打印出來(lái)放在手邊，方便對(duì)照。學(xué)會(huì)計(jì)無(wú)非是為了看懂財(cái)務(wù)報(bào)表，那為何不讓這幾張表貫穿你學(xué)習(xí)的始終？

　　會(huì)計(jì)的每個(gè)科目都有勾稽關(guān)系，離開(kāi)報(bào)表，一個(gè)個(gè)單獨(dú)的科目會(huì)變得像碎片一樣，學(xué)到一半可能就不知道它們跑到哪里去了，要串連起來(lái)就需要再繼續(xù)下點(diǎn)功夫。

　　圖片和表格天然是一種更加直觀的表現(xiàn)形式，可以幫助更快建立起一個(gè)框架，記住每個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的位置。

　　像凈利潤(rùn)、未分配利潤(rùn)之間如何區(qū)別，單獨(dú)看書(shū)理解需要的時(shí)間就不如再多瞄一眼利潤(rùn)表來(lái)得快了。

　　01

　　股東權(quán)益

　　言歸正題，今天我們首先來(lái)看看“股東權(quán)益”。

　　股東權(quán)益，顧名思義也就是指股東的權(quán)益，也叫做“所有者權(quán)益”。股東權(quán)益/所有者權(quán)益=資產(chǎn)總額-負(fù)債總額任意打開(kāi)一張資產(chǎn)負(fù)債表，在表格右下角我們可以看到股東權(quán)益包含四個(gè)指標(biāo)，分別是：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。

　　股東往一個(gè)公司投資共兩個(gè)途徑。一是從外面拿錢(qián)往公司投，二是公司賺了錢(qián)股東不取出繼續(xù)留在公司內(nèi)。

　　這四個(gè)指標(biāo)的關(guān)系可用以下這張圖表達(dá)：

　　02

　　股本

　　股本的名字與企業(yè)的組織形式也有關(guān)系，對(duì)于股份有限公司一般就叫做股本，而對(duì)于有限責(zé)任公司則通常叫做“實(shí)收資本”。

　　顧名思義，就是老板投入公司的錢(qián)，也就是受?chē)?guó)家監(jiān)管的“注冊(cè)資本”。

　　在中國(guó)，創(chuàng)辦企業(yè)都需要有一個(gè)注冊(cè)資金，注冊(cè)資金大些好還是小些好？

　　首先需要明確一點(diǎn)，注冊(cè)資金代表的企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，公司的注冊(cè)資金越高承擔(dān)的責(zé)任就越大。

　　公司如果有債務(wù)糾紛的話，注冊(cè)資金多少就按多少的上限賠償。注冊(cè)資金越大，說(shuō)明企業(yè)實(shí)力越雄厚，越容易開(kāi)展合作；有時(shí)在勾地項(xiàng)目中，我們也常常設(shè)置一個(gè)高額的注冊(cè)資金作為勾地排他條件。

　　03

　　資本公積

　　如果股東投入的實(shí)際資金大于注冊(cè)資金，則多出的那塊就計(jì)在資本公積。

　　比如注冊(cè)資金1000萬(wàn)，現(xiàn)在股東投入了1個(gè)億元，那多出來(lái)的9000萬(wàn)就是資本公積了。

　　很多朋友每次看到資本公積都很暈，因?yàn)椴恢浪鼮槭裁创嬖?，還有公積是什么意思。

　　首先，我們都知道“實(shí)收資本”這個(gè)科目，也特別容易理解，但是一家企業(yè)的資本不可能一成不變吧，資本增值了怎么辦，有人贈(zèng)送企業(yè)錢(qián)和設(shè)備怎么辦，這時(shí)就不能放在“實(shí)收資本”里來(lái)核算了。

　　因?yàn)閲?guó)家規(guī)定這個(gè)科目只能核算老板投入公司的錢(qián)，所以就有了“資本公積”的出現(xiàn)，“資本公積”也就包攬了“實(shí)收資本”不能干的關(guān)于“資本”的活兒。有一類(lèi)公司必定有資本公積，那就是上市公司。發(fā)行股票1億股每股面值1元錢(qián)，一億股相對(duì)應(yīng)一個(gè)億的股份，售價(jià)每股20元錢(qián)，便籌集了20個(gè)億的資金，其中一個(gè)億在股本里，剩下的19個(gè)億便為資本公積。

　　那么對(duì)于非上市公司呢？資本公積如何產(chǎn)生？

　　比如你投資100萬(wàn)創(chuàng)辦公司，5年后經(jīng)營(yíng)得好。朋友拿500萬(wàn)來(lái)注資，為保持各占50%的股份，500萬(wàn)中取100萬(wàn)作為股本，剩余400萬(wàn)為資本公積，股東共同享用。

　　什么意思呢？相當(dāng)于500萬(wàn)中有200萬(wàn)被你享用了，表明你朋友愿意用200萬(wàn)來(lái)?yè)Q你創(chuàng)辦公司50%的股份，未來(lái)他也就享有公司所有收益的50%。

　　股本和資本公積是股東從外面拿進(jìn)來(lái)的錢(qián)，現(xiàn)在我們?cè)賮?lái)看看公司里留下來(lái)的錢(qián)。

　　公司并沒(méi)有把自己賺到的所有錢(qián)都分給股東，還留下了一部分。這一部分也被放在兩個(gè)項(xiàng)目里來(lái)計(jì)算，一個(gè)是盈余公積，另一個(gè)便是未分配利潤(rùn)。

　　04

　　盈余公積

　　國(guó)家有規(guī)定，企業(yè)賺了錢(qián)，不能都花出去，要留一部分，存起來(lái)。

　　這就奇怪了，法律為什么不讓企業(yè)分配這部分利潤(rùn)，而企業(yè)又為什么不把利潤(rùn)都分給自己的股東呢？

　　至于盈余公積設(shè)立的原因，參考《中華人民共和國(guó)公司法》第一百六十八條：

　　公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本……

　　換句話說(shuō)，“公積金”是限定了用途的部分留存收益，它原則上是不得用于對(duì)外的利潤(rùn)分配的。一個(gè)公司有了盈利之后，必須留存至少10%作盈余公積。

　　比如a項(xiàng)目公司今年賺了1個(gè)億，那就必須將至少1000萬(wàn)作為盈余公積，這部分錢(qián)是不能分配的，而剩下的9000萬(wàn)股東才可以自由分配。

　　根據(jù)國(guó)家要求，計(jì)提的盈余公積就叫做“法定盈余公積”。另外，如果股東要求企業(yè)除了法定公積外，再計(jì)提一個(gè)公積金，就叫做“任意盈余公積”。

　　因此，可以看到，如果盈余公積是一個(gè)賬戶(hù)的話，那么“法定盈余公積”和“任意盈余公積”就是“盈余公積”這個(gè)賬戶(hù)的子賬戶(hù)或者叫二級(jí)科目。

　　那么，“盈余公積”賬戶(hù)里面的錢(qián)從哪里來(lái)的？

　　答案是：利潤(rùn)分配。

　　比如企業(yè)要計(jì)提10%的法定盈余公積和5%的任意公積，會(huì)計(jì)分錄可以寫(xiě)成：

　　借：利潤(rùn)分配－提取法定盈余公積120×10%=12

　　利潤(rùn)分配－提取任意盈余公積 120×5%=6

　　貸：盈余公積－法定盈余公積 12

　　盈余公積－任意盈余公積 6

　　做完這筆分錄后，錢(qián)就從“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)中，轉(zhuǎn)到了“盈余公積”的賬戶(hù)中。

　　05

　　未分配利潤(rùn)

　　未分配利潤(rùn)為我們自愿不分配的利潤(rùn)。

　　緊接著上面的案例，如果a項(xiàng)目公司股東達(dá)成一致，對(duì)于剩下來(lái)的9000萬(wàn)，只分掉其中的4000萬(wàn)，而將剩余的5000萬(wàn)用于明年的投資。那么這剩余的5000萬(wàn)就是所謂的未分配利潤(rùn)。

　　“（法定+任意）盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”共同構(gòu)成了留存收益。留存收益并不是一個(gè)具體的會(huì)計(jì)科目，而是一個(gè)范圍，通俗地說(shuō)就是企業(yè)多年經(jīng)營(yíng)累積下來(lái)的盈余。